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研发费用加计扣除归集范围中常见的几个容易混淆的问题解析

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研发费用加计扣除归集范围中常见的几个容易混淆的问题解析

发布日期:2018-12-25 作者: 点击:

研发费用加计扣除归集范围问题一直都是高新技术企业财务很头疼的问题。下面就研发费用加计扣除归集范围中常见的几个容易混淆的问题进行解析:

 

一、委托外部研究开发费用的归集问题

委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的归集需要注意以下几点:

 

1、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除;

 

2、委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定;

3、委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况;关联方之间的委托研发需要提供研发费用支出明细是为了独立交易原则的确定,所以委托方与受托方不存在关联关系的,受托方就不用向委托方提供研发项目费用支出明细情况;

 

4、委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用,不得加计扣除,可以据实扣除。在高新研发支出归集上,不管委托境内境外单位或个人,都可以归集为研发支出的范畴,但如果委托境外单位或者个人进行研发,研发费用只能按照委托研发费用实际发生额的80%据实扣除,不能加计扣除,只有委托境内机构或个人的研发,才可以享受加计扣除的待遇。境内企业享受加计扣除的,也是按照委托研发费用实际发生额的80%作为加计扣除的基数。

 

二、研发形成的“产品”,如何处理?

企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,此类收入均为与研发活动直接相关的收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。

另外研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除;产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。



三、“混用”产生的费用,如何加计扣除?

考虑到企业尤其是中小企业,从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能,用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动,因此允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为了有效划分这类情形,企业应对这类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录。

听到没,要做记录啊!

并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

 

四、固定资产加速折旧问题

加速折旧费用享受加计扣除政策的原则是:就税前扣除的折旧部分计算加计扣除,不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额。

 

五、“其他相关费用”如何限额扣除?

其他相关费用是指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。需要注意:其他相关费用的扣除比例需要按项目分别计算,每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。

本文网址:http://www.only-change.com/news/416.html

关键词:研发费用加计扣除,高新技术企业,高新技术企业认定

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